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      上市公司內部控制信息披露探討
      論文作者:童鞋論文網  論文來源:www.004525.com  發布時間:2019/1/10 15:49:57  

      摘要:內部控制是為公司實現其目標提供必要保障的一種管理活動,內部控制信息披露則主要是用來評價企業內部控制制度設計是否合理完善,執行是否有效的手段,通過內部控制信息的披露,可以有效減少公司委托代理關系中的信息不對稱,有利于股東及潛在投資人對公司內部管理制度的有效性進行判斷。近年來,越來越多的投資者也開始逐漸意識到,上市公司信息披露與公司的發展前景及經營狀況關系密切,對于投資者而言,內部控制信息披露起著不容忽視的紐帶角色。文章從內部控制信息的特性入手,結合2015~2017年上市公司內控白皮書,分析了目前我國上市公司的信息披露現狀,揭示在信息披露過程中存在的問題,并結合影響信息披露的因素分析,對強化內部控制信息披露制度,提高信息質量提出行而有效的解決對策。最后,內部控制信息披露是對財務報告披露的財務信息的一種補充,它不但可以有利于外界投資者對上市公司的內部控制執行力度和有效性進行了解和判斷,同時,也可以鞭策驅動上市公司自身不斷完善內部控制管理機制,降低企業風險。因此,如何提高上市公司內控信息披露的質量,加強內部控制信息披露監管將會成一個長遠的研究話題。

      關鍵詞:上市公司;內部控制;信息披露;

      內部控制是在一定的環境下,公司為了提高經營管理效率、充分利用各種資源,提高經營活動效率和效果,提高抗風險能力而由公司全體人員共同實施的一個持續的動態管理過程。內部信息披露則是公司根據內部控制評價的標準對自身內部控制體系的完整性、合規性和有效性進行自我評價,再以報告形式傳達至投資人及報告使用者,以便其對公司價值進行評估判斷的一種行為。

      一、內部控制信息的特征

      內部控制信息是一種非財務信息,只能采取非標準化的定性描述,而無法對其進行量化表示,這從一定程度上降低了內部控制信息質量的可核驗性。這種弱可核驗性容易被利用,從而導致評價過程被人為操縱,內部控制信息質量嚴重失真。同時,定性的表述過度依賴主觀判斷,信息質量難以進行客觀驗證,也沒有統一標準的指標可以對其進行評價,又進一步降低了內部控制信息的價值。

      內部控制的執行主體是公司,信息也來源于公司內部。這種特性,導致無法參與公司日常經營管理的外部投資者很難獲取到有效信息。同時,內部控制活動貫穿于企業日常經營活動的全過程,是持續的動態的管理過程,具有不可觀測性。而目前還缺乏統一明確且行而有效的辦法,可以將公司內部控制活動的事實轉化客觀信息,因此,在對內部控制信息進行搜集評價時,多倚賴公司內部信息提供者的認知、價值判斷、知識體系、利益傾向,以及信息評價者的專業能力和經驗等一系列主觀因素的影響,導致信息的真實性,合理性,有效性難以考證。

      二、我國上市公司內部控制信息披露現狀

      近年來,財政部、證監會、審計署、證交所等相關部門陸續出臺了一系列有關內部控制規范及內部控制信息披露的相關問題的規范指引,并就內部控制框架、涵蓋環節、信息披露的內容與規則等各方面做出明確規定。這標志著我國的內部控制信息披露已經從自愿性環節進入到了強制性環節,這無疑對內部控制的健全起到了根本性的保障作用,同時,也提高了上市公司對內部控制信息披露的理解和重視。根據2008~2017年間迪博企業風險管理技術有限公司發布的《中國上市公司內部控制白皮書》統計可以看出,目前,我國上市公司內部控制信息披露現狀呈如下特征。

      (一)內部控制信息披露比率逐年上升

      近十年間,內部控制信息披露比例與內部控制審計報告及審計意見披露比例基本呈逐年上升趨勢,其中,2015年、2016年內部控制信息總體披露比例已經到達94.58%和91.88%;內部控制審計報告及審計意見披露比例也分別達到79.63%和72.28%;由此可以看出,在國家的指引下,上市公司內部控制信息披露的規范意識在逐年增強,信息披露政策基本得到有效執行。

      (二)內部控制信息披露存在缺陷的比例較低

      2016~2017年,我國上市公司所披露的內部控制信息中,內部控制存在重大及重要缺陷的比例分別為18.39%和17.88%,會計師事務所出具否定意見的分別為18家和22家,這一比例大大低于較早推行公司內部控制及信息披露的美國和日本。

      (三)聘請外部中介機構對內部控制信息進行評價的比例直線上升

      據《中國上市公司內部控制白皮書》數據統計,2016年有76.63%的上市公司披露了其所聘請的會計師事務所出具的內部控制審計報告,截至2017年,比例已經達到98.93%,不過,仍有部分公司選擇采用自我評價報告形式進行信息披露。

      三、我國上市公司信息披露中存在的問題

      (一)內部控制信息披露質量不高

      目前,盡管絕大部分公司已經按照政策,定期進行了內部控制信息披露,但信息披露的內容流于形式,未能有效反映上市公司內部控制的狀況,無論披露的信息或結論,對于外界信息使用者判斷公司內部控制執行效果的作用微乎其微。大部分公司在信息披露報告中,照本宣科,簡單羅列條款或者敘述法規條款,對于缺陷的披露也是避重就輕,有甚者在報告中僅以“認定公司該年度按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制”一句話來對內部控制的執行效果作出定性判斷。因此,無論最終所披露的信息中判定公司內部控制是否得到有效執行,從內部控制信息披露的內容和結論而言,這些信息的質量都極為低下,嚴重影響投資者對企業價值的判斷,同時也使得內部控制信息披露對于促進企業內部治理不斷完善的作用變的微乎其微。

      (二)內部控制信息披露的規范性有待提高

      目前,我國上市公司內部控制信息披露的形式有兩種,聘請第三方出具審計報告和公司出具自我評價報告,相關監管機構并未對報告方式做強制要求。

      上市公司在聘請審計事務所進行內部控制審計時,注冊會計師關注的重心局限在財務控制領域,而對于業務控制方面卻較少涉及,與此同時,受職業道德等種種原因的影響,一些注冊會計師也刻意混淆財務報告和非財務報告內部控制重大缺陷,故意避免出具否定意見的報告;上市公司在進行自我評價時,因為沒有詳細的內容規范和評價流程,因而一般采用比較簡單的訪談法等進行自我測評,測評結果沒有量化數據支持,同時也受到諸多主觀因素的影響,從而導致所披露的信息真實性難以考證。

      除了信息披露的形式和內容,我國對上市公司對于內部控制信息披露的時間,格式也并未作出明確指引,因此,雖然目前我國出臺的一系列內控指引為上市公司內部控制實施及信息披露提供了指導性意見,但是,由于具體條款不夠細致和規范,這導致上市公司在信息披露時,隨意性較大,披露效果不甚理想。

      從已披露的信息來看,無論是哪種信息披露方式,由于目前缺少有關上市公司內部控制信息披露方面詳細的條文規范,所以,公司在信息披露的時候披露的形式和內容隨意性較大,絕大部分公司僅披露制度健全和控制有效部分的內容,完全回避內部控制有缺陷的部分,即使涉及缺陷,也僅用只言片語略過,未對問題的實質進行定量或定性的分析。

      (三)內部控制信息披露評價標準不夠清晰明確

      我國對于內部控制信息披露工作的研究起步比較晚,新中國成立后,我國于1986年在財政部頒發的《會計基礎工作規范》中初次對內部控制作出明確規定,隨后的30年間,我國又陸續頒布了多部與內部控制相關的法律法規及規范指引,通過這些法律規范,雖然對內部控制信息的評價內容、評價程序和缺陷認定等方面做出了較為明確的規定,但這些規定大多是原則導向性的,沒有涉及任何諸如控制文檔建立流程,內部控制測試方法或控制缺陷識別等方面的具體方法指南,缺乏實際操作性和針對性,例如,對于內控缺陷的認定標準雖然有明確的規定,但是,這些定量的標準卻沒有考慮到不同的行業、資產規模、風險水平等因素,致使公司在進行信息評價時,盲目套用規定,或互相模仿參考,應付了事,這無形中為公司的虛假舞弊行為提供了便利通道。

      四、影響我國上市公司信息披露的因素分析

      單從數量而言,我國上市公司內部控制信息披露執行情況較好,但是觀其質量,許多上市公司披露的信息內容質量低下,實用價值不高,導致這種情況的因素是多方面的,既有上市公司內部因素,也有外部客觀環境的因素。

      (一)上市公司管理者自身對內部控制信息披露欠缺認識

      我國上市公司對內部控制信息披露的必要性和重要性認識還不到位,大部分上市公司都將內部控制信息披露視作例行任務,披露的目的也是為了完成監管機構的要求,有些公司甚至于為了完成信息披露的任務,利用各種手段更改評價結果,出具不切合公司實際的內部控制評價報告,這些短視行為顯示出這些上市公司完全意識不到內部控制信息披露對于企業查漏補缺,自我完善,提升價值方面的重要意義,這種情況下所做出的信息披露自然是質量堪憂。

      (二)外部監管力度薄弱,違法成本低廉

      從外部客觀環境來看,我國相關的法律規范對于內部控制信息披露中的違規行為沒有具體清晰的處罰細則,責任落實不明確,處罰手段有限,力度不夠。目前,我國上市公司監管機構對于內部控制信息披露中存在的違規行為處罰都只在發布警告和譴責公告層面,對于責任主體,都沒有實質性的處罰,這樣低廉的違規成本,也是影響我國上市公司信息披露的重要原因。

      五、完善我國上市公司內部控制信息披露的對策

      (一)提高上市公司對內部控制信息披露的認識

      不少上市公司還簡單的將內部控制信息披露制度理解成一個暴露自身經營缺陷的被迫行為,因此,都不同程度上存在抵抗情緒,或者應付了事的心態。而事實上,公司管理層需要認識到,內部控制是公司經營活動的自我調節和自我制約的內在機制,處于公司中樞神經的重要位置,是防范企業風險最為行之有效的一種手段,它可以對公司的各種風險進行評估,不斷加強對經營風險薄弱環節的控制,把風險扼殺在萌芽狀態,而內部控制信息披露的意義正是要促進公司將內部控制貫穿于日常經營的全過程,通過向公眾披露控制的過程、結果、效果及評價來推動公司不斷建立、健全、完善內部控制機制,降低自身的經營風險,保護投資者利益,因此,從某種意義上說,內部控制信息質量的提升,是內部控制機制有效會發所帶來的必然結果。

      (二)完善公司內部治理結構

      首先,董事會是保護和實現股東利益的主要依托,同時也是我國上市公司內部控制信息披露的主體,因此,健全發揮董事會的作用對于內部控制信息披露尤為重要。在所有權和經營權分離的前提下,為了保證內部控制信息披露的質量,上市公司要完善股東選舉董事制度,使董事會具有廣泛代表性,杜絕由股東委派董事長的做法,同時也要避免董事長和總經理由一人兼任的狀況出現,這樣才可以切實發揮董事會的管理職能,從治理結構的根源上避免“自己管理,自己監督,自己披露”的形式化作風。

      其次,上市公司應該強化獨立董事在公司治理中的重要機制,保證董事會運作的客觀性與公正性。獨立董事會和審計委員會中擔負著重要的角色,有權利也有責任參與公司內部控制的全過程,而在公司中擔任獨立董事的往往都是具有資深管理經驗、專業知識的專家,因此,保證董事會中一定比例的獨立董事能夠強化公司在強制性規則下披露內部控制信息的動機,對董事會形成有效的監督,提高運行效率,從而進一步影響公司內部控制機制的建設,提高內部控制信息披露的質量。

      最后,上市公司應該設立完整的審計委員會,完善公司的治理機制和風險控制意識。由于審計委員會獨立于管理當局,其成員均為非執行董事,且通常應具備豐富的財務和商業知識,因此公司可以充分利用其獨立性和專業性,加強公司內部控制的相關性,促進公司內部控制信息披露的可靠性。

      (三)強化內部控制信息披露制度體系建設

      鑒于目前上市公司自愿披露的意愿和動機不足,相關監管機構應盡快建立起強制披露的相關制度和完善評價體系。

      一方面,需要明確內部控制信息披露的責任主體。目前,按照我國內部控制信息相關規定,信息披露的主體界定為董事會或類似機構,但究竟是哪個機構卻并沒有明確。對此,相關機構應盡快加以明確,結合我國的公司治理結構,內部控制信息披露的主體應明確規定為董事會或管理層,監事會切實履行監督職責。

      另一方面,對于不符合規定的信息披露行為要制定有效的法律約束機制。目前,我國還沒有完善的內控信息披露的責任追究機制,在內部控制信息披露過程中,管理當局應該承擔的法律職責和注冊會計師應承擔的責任后果都沒有相應的法律規定。低廉的違約成本致使上市公司對于內部控制信息披露不夠重視,形式主義滋生,嚴重影響了所披露信息的可靠新和真實性。因此,我國監管機構應該盡早完善監管體系,充分發揮監督職能,當上市公司存在私自隱瞞內部控制缺陷的行為或披露不真實的行為時,監管機構可以根據相關法律法規要求管理當局和會計師事務所按后果的嚴重性承擔法律責任,從而從根本上降低上市公司投機取巧的心態。

      六、結語

      本文從內部控制信息的特點入手,結合2016年及2017年《中國上市公司內控白皮書》著重分析討論了內部控制信息披露中客觀存在的問題,并針對這些問題,提出具有可操作性的改進意見。隨著我國資本市場的壯大,上市公司能否真實可靠的披露其內部控制信息,于廣大投資者而言是至關重要的一環。真實、可靠、規范、詳盡的對企業的經營業績、管理機制和財務報告進行披露,不但有利于與投資者更好的對上市公司進行了解和判斷,也可以鞭策驅動上市公司自身不斷完善內部控制管理機制,降低企業風險。因此,提高上市公司內控信息披露的質量,加強對上市公司內部控制信息披露的監管將會是本文以后很長一段時間內研究的重點方向。

      參考文獻

      [1]周子欣.淺析上市公司內部控制信息披露與監管[J].市場研究,2017(10).

      [2]張潤華,上市公司內部控制缺陷信息披露規范性研究[J].中國管理信息化,2018(01).

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      [4]林斌,林東杰,謝凡,胡為民,陽堯,基于信息披露的內部控制指數研究[J].會計研究,2016(12).

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